Вопрос: С 1 января 2025 г. Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ введен туристический налог.
Согласно ст. 418.3 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по туристическому налогу признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, расположенных на территории муниципального образования (города федерального значения, федеральной территории «Сириус»), на которой введен туристический налог, и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон).
Кроме того, для целей исчисления туристического налога признаются включенными в реестр средства размещения, в которых оказываются обозначенные услуги в составе услуг по санаторно-курортному лечению, либо сведения о которых расположены на официальном сайте муниципального образования (города федерального значения, федеральной территории «Сириус») или его исполнительно-распорядительного (уполномоченного) органа.
Порядок проведения классификации средств размещения определен ст. 5.1 Федерального закона, действие которой не распространяется на средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей. Также п. 4 Положения о классификации средств размещения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2024 N 1951, средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, не поименованы.
Из совокупности приведенных норм следует, что оказание услуг по организации отдыха и оздоровления детей в налоговую базу по туристическому налогу не включается.
Вместе с тем многие организации отдыха и оздоровления детей имеют сезонный характер работы, при котором в каникулярный период оказывают услуги по организации отдыха и оздоровлению детей, а за пределами каникулярного периода оказывают услуги по предоставлению средств размещения для временного проживания иным физическим лицам.
В связи с оказанием услуг по предоставлению средств размещения для временного проживания иным физическим лицам (за пределами каникулярного периода) такие организации отдыха и оздоровления детей включены в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный ст. 5.1 Федерального закона.
Верно ли, что независимо от включения организаций отдыха и оздоровления детей в реестр классифицированных средств размещения, оказываемые этими организациями услуги по организации отдыха и оздоровления детей не включаются в налоговую базу по туристическому налогу?
Ответ: В соответствии со статьей 418.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения по туристическому налогу признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее соответственно — услуга по временному проживанию, Федеральный закон N 132-ФЗ).
Частью двадцать девятой статьи 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ предусмотрено, что положения о классификации средств размещения не распространяются на средства размещения, используемые, в частности, для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей.
Включение сведений о вышеперечисленных средствах размещения в реестр классифицированных средств размещения не требуется. Владельцы таких средств размещения вправе принять решение о проведении их классификации в соответствии с положениями рассматриваемой статьи (статья 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 418.4 Налогового кодекса налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость услуги по временному проживанию без учета сумм туристического налога и налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса предусмотрено, что в налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой отдельным категориям лиц, перечисленным в указанном пункте.
Иных исключений из налоговой базы по туристическому налогу Налоговый кодекс не содержит.
Учитывая изложенное, оказание услуг по временному проживанию в средствах размещения, используемых для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, в случае их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 418.3 Налогового кодекса, в том числе включения в реестр классифицированных средств размещения, подлежит налогообложению туристическим налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.03.2025 N 03-05-04-06/28065
Материалы из информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс
Пробный доступ к системе КонсультантПлюс на 2 дня
«Материалы предоставлены ООО «Дата» (РИЦ 415),
региональным центром Сети КонсультантПлюс».
